Il trattamento IVA sullo smaltimento rifiuti dopo le novità introdotte dalla legge di bilancio 2025

La legge di bilancio 2025 ha apportato una importante modifica in riferimento al trattamento IVA sullo smaltimento dei rifiuti. Dal 1° gennaio 2025, infatti, escono dall’applicazione dell’aliquota IVA agevolata al 10% il servizio di conferimento in discarica e di incenerimento senza recupero efficiente di energia di rifiuti urbani e speciali. Vediamo, quindi, di conoscere le principali novità introdotte dalla legge di bilancio 2025 in riferimento al trattamento IVA sullo smaltimento dei rifiuti anche alla luce del recente parere dell’Agenzia delle entrate del 1° agosto 2025, n. 12.

Smaltimento rifiuti: le novità 2025

L’art. 1, c. 49 della legge 30 dicembre 2024, n. 207 (legge di bilancio 2025) ha interamente sostituito il punto numero 127-sexiesdecies) alla tabella A, parte III, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. Si tratta di un intervento particolarmente importante non soltanto perché messo in atto per raggiungere gli obiettivi di transizione ecologica ed energetica, mitigazione e adattamento ai cambiamenti climatici ma anche perché ha un rilevante impatto su molte imprese. Soprattutto quelle che conferiscono in discarica e inceneriscono rifiuti urbani e speciali. Infatti, se tale operazione di conferimento non è finalizzata al recupero efficiente di energia, non è possibile beneficiare dell’applicazione dell’aliquota agevolata al 10%.

Il predetto comma 49, dell’art. 1 della legge di bilancio 2025, infatti, riconosce l’aliquota IVA agevolata al 10% esclusivamente alle «prestazioni di gestione, stoccaggio e deposito temporaneo, esclusi il conferimento in discarica e l’incenerimento senza recupero efficiente di energia, come definite dall’articolo 183, comma 1, lettere n), aa), bb), del decreto legislativo 3 aprile 2006, n. 152, di rifiuti urbani e di rifiuti speciali di cui all’articolo 184, commi 2 e 3, lettera g), del medesimo decreto legislativo, nonché prestazioni di gestione di impianti di fognatura e depurazione».

È, quindi, stabilita l’esclusione dall’agevolazione delle prestazioni di conferimento in discarica e l’incenerimento senza recupero efficiente di energia di rifiuti urbani e di rifiuti speciali che, pertanto, diventano assoggettati, a decorrere dal 1° gennaio 2025, all’aliquota IVA ordinaria del 22%.

Trattamento IVA su smaltimento rifiuti

L’Agenzia delle entrate, con parere del 1° agosto 2025, n. 12, ha ricordato che le prestazioni di servizio si considerano effettuate all’atto del pagamento del corrispettivo come previsto, tra l’altro, dall’art. 6, commi 3 e 4 del Decreto IVA. Lo stesso articolo prevede che «se anteriormente al verificarsi degli eventi indicati nei precedenti commi o indipendentemente da essi sia emessa fattura, o sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l’operazione si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato o pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento».

Pertanto, le prestazioni di conferimento in discarica e di incenerimento senza recupero efficiente di energia di rifiuti urbani e di rifiuti speciali sono soggette all’aliquota IVA ordinaria nei seguenti casi:

• in assenza di una fattura emessa entro il 31 dicembre 2024, il relativo corrispettivo è pagato in tutto o in parte a partire dal 1° gennaio 2025;
• in assenza di pagamenti entro il 31 dicembre 2024, di tutto o parte del corrispettivo, la relativa fattura è emessa a decorrere dal 1° gennaio 2025.

Le fatture emesse entro il 31 dicembre 2024 con l’aliquota IVA del 10% restano valide come i pagamenti effettuati, entro la medesima data, considerando applicabile l’aliquota IVA del 10% e la cui fattura è stata emessa dopo il 1° gennaio 2025.

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